Важнейшим этапом планирования производственной деятельности предприятия является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов (организационно – технических, экономических). Поэтому, в первую очередь, необходимо выполнить анализ безубыточности и рентабельности планируемой производственной деятельности. В литературе встречаются и другие названия этой процедуры: например, метод критического объема оказываемых услуг или метод определения "мертвой точки". Суть его заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема оказываемых услуг или производственной деятельности (ПД), обеспечивающих безубыточную деятельность. Самым простым является анализ безубыточности однородных услуг производства или ПД. В статье раскрывается актуальная проблематика эффективного планирования производственной деятельности нефтегазотранспортных предприятий с учетом растущей доли затрат на обслуживание оборудования. Рост обусловлен современными требованиями к безопасности и эффективности производственных процессов, что требует внедрения новых систем мониторинга, диагностики, оценки качества ремонта и т.д. Для оценки эффективности организации производства в таких условиях предложена методика расчета нелинейных экономических показателей эффективности организации производства, используя известные правила элементарной математики и принципы «золотого сечения» отрезка и «золотого прямоугольника» для построения «золотого квадрата» с делением сторон по принципу «золотого сечения».
В общем случае, без учета налоговых эффектов валовая прибыль предприятия за отчетный период рассчитывается по формуле [1]:
Π = R – FC – VC= R – С; (1)
где R – выручка в денежных единицах, FC - постоянные затраты в денежных единицах (д.ед.), VC - полные переменные затраты в д.ед., VC = Z × Q; С - себестоимость обслуживания оборудования в д.ед., С = FC +VC; Z - удельные переменные затраты (на единицу обслуживаемого оборудования), в д.ед., Q - количество обслуживаемого оборудования в д.ед. Таким образом:
Π = R - FC - Z × Q (2)
Точка безубыточности Q* - это такой объем обслуживаемого оборудования, который позволит предприятию покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень прибыли. Точку безубыточности можно найти из уравнения (2) при условии Π = 0. Тогда
R - FC - Z × Q* = 0, (3)
следовательно:
Q* = (R – FC) / Z. (4)
График линейной зависимости показателей представлен на рисунке 1.
Анализ рисунка1 показывает, что на этапе проектирования имеем прямые (постоянные) затраты (расходы). С момента начала деятельности предприятия (начало оказания услуг) общие затраты повышаются. С указанного момента общие затраты состоят из суммы прямых и косвенных (переменных) затрат. Приведенное графическое представление взаимосвязи прибыли и затрат от объема оказываемых услуг основано на предположении об их прямо пропорциональной зависимости. Такое предположение весьма условно. Многочисленные исследования показали, что зависимость носит нелинейный характер, поэтому преобразованный график представлен на рисунке 2. Данная зависимость показывает, что прибыль не является неограниченной - при достижении некоторого объема обслуживаемого оборудования дальнейшее его увеличение становится экономически неэффективным. С логической точки зрения такое поведение анализируемых показателей вполне реально и оправданно.
Расчет организационно-технических и экономически целесообразных темпов развития организации – один из важнейших этапов анализа и планирования в условиях рыночной экономики. По свидетельству некоторых западных специалистов, компании, выбирающие неверную политику и пытающиеся достичь слишком больших темпов роста в кратчайший период, нередко становятся банкротами. Однако и слишком медленные темпы развития неприемлемы, нужна «золотая середина». Найти ее формализованными методами с большой точностью практически невозможно, можно дать только ориентир. Используем для этого принцип «золотого сечения» отрезка и «золотого прямоугольника» [2] для построения «золотого квадрата» (рисунок 3) с делением сторон по принципу «золотого сечения».
1. Построили квадрат АВСD со сторонами в относительных единицах (о.е.)
АВ = СD = ВС = АD = 1(о.е.) или в абсолютных единицах (а.е.) АВ=СD=ВС=АD =16 сантиметров (см).
2. Поделили нижнюю сторону АD пополам и получили отрезок АК = КD =
=АD / 2 =1/2 = 0,5 (о.е.) или АК=КD =АD/2 =16/2 = 8 см (а.е.).
3. Соединили точки К и С прямой линией.
4. Получили прямоугольный треугольник КСD.
5. Выполнили «золотое сечение» прямой СD прямоугольного треугольника КСD.
Согласно принципу «золотого сечения» прямой СD СD : СL = СL : LD [2], откуда СL (
- 1 ) × СD / 2 » 0, 618; LD » 0, 382 (о.е.) или СL = 9,888 см, LD = 6,112 см (а.е.).
6. Из точки D отложили отрезок FD = LD = 6,112 см (0,382 о.е.) на прямой АD и отметили точку F. Согласно правилу «золотого сечения» прямой АD АF=0,618 о.е.; FD = 0,382 о.е. или АF = 9,888 см., FD =6,112 см. (в абсолютных единицах).
7. Из точки А отложили отрезок АЕ = LD = 6,112 см (0,382 о.е.) на прямой АВ и отмечаем точку Е. Соединили точку L с точкой Е и получаем линию LЕ.
8. Соединили точки А и С и получили прямоугольный треугольник АСD.
9. Из точки F провели прямую линию до пересечения с прямой АС. Точку пересечения обозначим буквой М.
10. Провели линию АВ за ось ординат, которая характеризует величину выручки и затрат в относительных и абсолютных единицах (денежное выражение) в результате оказания объема услуг или объема продажи продукции. Ось АD – это ось абсцисс, которая характеризует объем услуг или объем продажи продукции.
11. Точка М характеризует точку безубыточности. Через эту точку провели прямую параллельную линии LЕ и обозначили точки пересечения с осью ординат (АВ) точкой Н, а с линией СD – точкой µ. Соединив точку Н с точкой µ получили линию Нµ.
12. Через точку Е и точку М до пересечения с линией СD провели линию. Точку пересечения обозначим точкой N. Соединив точку Е с точкой N, получили линию ЕN.
13. Из точки Н радиусом r1 = АН провели дугу и соединяем точку А с точкой М (точка безубыточности). Из точки µ дугой радиусом r2 = µС соединили точку С М с точкой М. Получили кривую АМС.
14. Построение радиуса r3 выполнено следующим образом: из середины прямой ЕМ восстановили перпендикуляр и отложили на нем отрезок SP = ЕМ. Расстояние от точки Р до точки Е является радиусом r3,, который соединяет точки Е и М дугой ЕМ. Радиус r4 строился аналогично для прямой МN. Согласно свойствам прямоугольного треугольника КМS радиус r3 =1,118ЕМ. Аналогично r4 = 1,118 МN.
Дугой радиусом r3 = РМ соединили точку Е с точкой М (точка безубыточности). Соединили точку М с точкой N дугой радиусом r4 = ОМ. Получили кривую ЕМN.
Таким образом, получили линии, характеризующие следующие экономические показатели в точке С: СD – выручка (R), СN – прибыль (П), NL – переменные расходы (VC), LD – постоянные расходы (FС). Линия LЕ – график изменения постоянных расходов; линии ЕN и ЕМN – графики изменения полных расходов; линии АС и АМС – графики изменения выручки; точка М - точка безубыточности. Вышеуказанные графики представляют собой прямо - пропорциональную и криволинейную зависимости полных расходов (VC + FС) и выручки (R) в зависимости от объема (Q) услуг или объема реализации продукции.
Так как мы взяли АВ = ДС = 16 см (а.е) или АВ = ДС =1 о.е., то получили:
в абсолютных единицах в относительных единицах
Точка безубыточности М = µD = 9,89см; М = µD = µD /16см = 9,89см/16cм = 0,618
Выручка R = СD =16см; R = СD = СD /16см =16cм/16cм =1;
Прибыль П = СN = 3,84см; П=СN = СN /16см = 3,84 см / 16см = 0,24;
Переменные расходы VC=NL=6,08см; VC=NL=NL /16см = 6,08 см /16 см = 0,38;
Постоянные расходы FС = LD = 6,08см; FС=LD=LD /16см = 6,08 см /16 см = 0,38.
Выполнили проверку по формуле (2):
- в абсолютных единицах
Π = R - FC - VC = 16см - 6,08см - 6,08см = 3,84см;
- в относительных единицах
Π = R - FC -VC = 1- 0, 38 - 0, 38 = 0, 24
Значит геометрическое построение квадрата АВСD, с использованием правила «золотого сечения» и «золотого прямоугольника» его сторон для построения «золотого квадрата» (рисунок 3) выполнено правильно.
При организации производства, которое занимается услугами или реализацией продукции достаточно знать планируемый объем услуг или объем реализации продукции (Q), который в относительных единицах равен единице, то есть Q = 1. С помощью «золотого сечения» сторон АD и DС квадрата АВСD (рисунок 3) определяем следующие величины в относительных единицах через значения Q:
3. При Qт = Q = 1; П = Q – 0,38 Q – 0,38Q = 0,24Q
Таким образом, математически обоснованы с помощью принципа «золотого сечения» сторон АD и DС квадрата АВСD (рисунок 3) следующие экономические показатели организации производства в зависимости от планируемого (Q) и текущего объема реализации продукции или оказываемых услуг (Qт):
Определим нелинейные экономические показатели организации производства, используя известные правила элементарной математики. Пусть ОХ=AD; OY=AB, согласно рисунку3. Справедливо тождество
Для определения координат т. Р. (центр окружности):
Если известны результаты, полученные по формулам 5 – 20, то можно рассчитать коэффициент рентабельности (доходности) производства в относительных линейных и нелинейных единицах. Коэффициент рентабельности (доходности), с одной стороны, представляет собой частный случай показателей эффективности производства, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов или затрат [1].
Однако на практике, естественно, анализ далеко не всегда выполняется в строгом соответствии с канонами теории, поэтому, с другой стороны, рентабельность понимается в более широком смысле, нежели эффективность. Неслучайно в прикладных науках говорят о двух группах показателей рентабельности как об относительных показателях, в которых прибыль сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из двух сторон – ресурсы или совокупный доход в виде выручки, полученной от заказчика, в ходе текущей деятельности. Два вида базовых показателей и предопределяют, две группы коэффициентов рентабельности. В первом случае базовыми показателями (т.е. знаменателями дроби коэффициента рентабельности) выступают стоимостные оценки ресурсов (капитал, материальные ресурсы в различной классификации), во втором случае – показатели выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (в целом и по видам). Существует множество коэффициентов рентабельности (доходности) в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Поэтому выбор оценочного коэффициента зависит от алгоритма расчета, точнее от того, какой показатель эффекта (прибыли) используется в расчетах.
Не случайно в мировой учетно-аналитической практике известны различные интерпретации показателей прибыли, а какого-то единого универсального коэффициента эффективности не существует.
На основе экономических показателей организации производства (формулы 5 ÷ 20), в зависимости от планируемого (Q) и текущего объема реализации продукции или оказываемых услуг ( Qт ), рассчитаем коэффициент рентабельности в относительных единицах [1]:
По данным табл. 1 видно, что в отчетном периоде в сравнении с базовым периодом цена за единицу выпускаемой продукции снизилась с 5300 руб. до 4500 руб. Поэтому предприятие было вынуждено повысить объем выпускаемой продукции с 1000 единиц до 1200. Это позволило значительно повысить валовую прибыль (П) и рентабельность (Рв ) предприятия.
По методике, представленной в статье, планируемый объем выпускаемой продукции Q = 1300ед. и рентабельность Рв = 0,312 (таблица 1). Для того, чтобы достичь уровня рациональной рентабельности, (Рв =0,24; формула (23) при условии Q = Qт ) необходимо рассчитать рациональный объем выпускаемой продукции. Используем для этого формулу (23) и (1)
Рв = П/R = (R – C)/R = 1 – (C/(Ц ∙ Q)), (24)
откуда Q = С / ((1 – Рв ) ∙ (25)
Так как Рв = 0,24 (рациональная рентабельность), Ц = 4,5 тыс. руб., С = 4250 тыс. руб., то
Q = 4250 / ((1– 0,24) ∙ 4,5) = 1243 ед.
Используя формулы 5 ÷ 25, данные таблицы 1 и рисунка 3, определяли экономические показатели в базовый, отчетный и планируемый период в зависимости от объема выпускаемой продукции и составили таблицу 2.
Сравнение полученных экономических показателей таблицы 2 с данными таблицы 1 показывает, что расчетные относительные показатели для планируемого периода соответствуют относительным показателям, полученным по формулам (5 – 20) построения «золотого квадрата».
Очевидно, что при достижении прибыли П = 0,24 (рисунок 2) дальнейшее увеличение объема обслуживаемого оборудования (Q) приведет к повышению затрат и к снижению прибыли. Поэтому необходимо выполнить реорганизацию производства для продолжения успешной деятельности.
Получены линейные и нелинейные аналитические формулы расчёта экономических показателей для оценки эффективности организации производства (нефтегазотранспортного) посредством разработанного принципа «золотого квадрата», включающего планируемый и текущий объём, а также цену продукции. Применение разработанной методики повышает экономический эффект от транспортировки нефти и газа, улучшает организацию производства. Оказывает существенное влияние на экологическую ситуацию, т.к. позволяет функционировать предприятию без внеплановых остановов и аварийных ситуаций.
Источники
[1] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. – М.: ТК Велби, изд–во Проспект, 2006.- 424 с.
[2] Чекардовская И. А. Оценка эффективности организации технического обслуживания и ремонта оборудования компрессорных станций: канд. дис-серт. - Тюмень: ГОУ ВПО «ТюмГНГУ», 2009. – 140 с.
